夏商周宋代的税收管理及辽国的工商税

前言

宋代财政支出浩繁，收入又极有限，为了满足统治者的穷奢极欲和军费开支的需要，各种名目的杂课举不胜举，其中对工商业者的盘剥及对交易行为的杂课有如下几项。契税：宋朝规定，凡典卖牛、马、舟、车、店、宅、田产，须要订立契约，官府征税后加印，法律上方为有效。宋太祖开宝二年(公元年)，开始征收印契钱。仁宗庆历四年(公元年)税率为4％，期限两个月，逾期者倍纳。宣和四年(公元12年)，行经制钱，每贯增收20文，税率为6％。绍兴五年(公元年)又行总制钱，每贯增至文，即税率改为10％，附加勘合钱10文；后又增为13文，此外“每千收五十六文分隶诸司”结果契税高达百分之十六、七。以后又规定每征税钱0文，带纳头子钱21文。税就更重了。

杂税

经总制钱：经制钱，为地方附加税，始行于宣和末年(公元12年)。因首创此征收名目的陈享伯当时为发运使经制东南七路财赋，故名经制钱。其法是对几种旧税每笔按比例加征少许。如对卖酒槽、商税、牙税、头子钱、楼店务房钱等各多征一些，汇总称经制钱。靖康时废除，南宋时又重新实行，其内容包括权添酒钱、量添卖槽增添田宅牙税钱、官员等请头子钱，楼店务增添三分房钱等五项；后又增添了诸路无额钱钞旁帖等两种，成为七项。

总制饯，是总制使翁彦国仿照经制钱法创造的。初行于靖康元年，南宋绍兴五年五月十四，总制司言：“近措置经划窠名：转运司移用钱，勘合朱墨钱，出卖系官田钱，人户典卖田宅，牛畜等于放限内陈首投税印契税钱，进献纳锻，户长顾钱，抵当四分息钱，人户典卖田业收纳得产人勘合钱，常平七分钱，见在金银(绍兴四年十一月二日指挥起发在数)、茶盐司袋息等钱，桩还旧欠装运司代发斗钱(系州县见欠旧收酒税钱内收，两州、江东一分江西、湖南三分)，收纳头子钱(每贯收纳钱二十三文足，展计钱十九文九分省内一十三文依旧应付漕司并军支出，外有钱一十六文九分省，合拘收)，官户不减半民增三分役锻见桩数，二税畸零剩数折纳价钱，役一分等剩钱”。

经制钱与总制钱合为经总制钱，一般由通判或知州和通判同掌。在财政收入中所占比例相当可观， 年额约达万缗，“岁之所入，半于常赋”。对此项收入毁誉不同，倡导者认为：“循其法可以助国，可以裕民。认为它“敛之于细，而积之甚多。”“出于有力之家，则不害下户＂“敛之于众，合于人情，不以为苦＂而反对者更大有人在，叶适认为：蔡京是以盗贼之通利其财。而经总制虽“是居厚，蔡京亦羞为之。认为如经总制钱不除，一则人オ日衰，二则生民日困，三则国用日衰。就连经制钱创立人陈亨伯的哥哥，听说其弟创立此法，在家庙大哭，说陈亨伯剩民产，怨祸必及子孙。可见此法不得民心。从行之后果看，也有害于工商业的发展，对广大人民来说是一项苛政。

月桩钱：月桩钱，始于绍兴二年(公元12年)。时韩世忠驻军建康，宰相昌浩、朱胜非等议令江东漕臣月桩法大军钱1万缁，以朝廷上供经制及司移用等钱供给，当时漕司不管州军财力，一例均科，于是郡县横敛，铢积丝累，江东、西之害尤甚。月桩钱是为临时筹军费开征的课，每年征多少，无数可査，但从几次的减免情况看，可知数目不小。“绍兴七年(十)月乙丑，蠲江东路月钱万”绍兴八年三月成申，江西、湖南诸州月桩钱各万缗。八月甲子，江东路月钱缗有奇。每一路就能免万缗，可见每路至少要征万缗以上。月桩钱共施行11年，绍兴十三年才蠲诸路无名月桩钱。

免行钱：免行钱，始行于宁六年。宋代沿袭五代和买之风，一般在行商人有义务承担官府的和买。但名为“和买”，其实白科。有给其半价者，有仅偿些小者。有三分不偿其二者，有分文不给的商人亏本、破产屡见不鲜，甚至有跳河 的。但一般不在行的商人没有承担和买的义务，于是政府立此名目，向商人征收笔款，称为“免行钱”，商人纳税后，就可以视同不在行者。免行钱时罢时复，从北宋到南宋，施行了近百年，每岁所入，史载不明。据《宋史食货志》载：绍兴二十五年五月，“罢诸路免行钱岁百八万缗”，如果这只是蠲免一部分，则每岁免行钱数应当在万缗以上。如果是全，那此数便是每年岁课总数。

市例：亦称市利钱，税务征收商税，经常派出专栏在税务周围五里内(水路为十里)拦截商人到税务纳税。开始，每征收商税文提出10文给专栏，称为事例钱。后来改为由商人纳每百文税，另纳10文给专栏作市例钱。对于纳税不足10文的小商，都要10事倒钱。以后定为正式的商税附加税代杂税还有许多，如沿汴京卖炭要四脚铺床、榨磨、水磨、庙图、淘沙金等钱；卖茶有秤头息、油单、靥面等钱用船运输要有胜钱过河要有溪渡钱贩竹木要有竹木税；贸纱要有税纱钱；州县察镇的人住房也要纳房屋税。工商业者倍受苛剥，使商品经济的发展受到一定的限制。

市舶收入

宋朝商品经济空前发展，特别是全国经济重心南移后，为海外贸易的发展创造了便利条件。我国 张海道图的出现，指南针开始应用于航海，特别是居于世界先进水平的造船技术，都为发展海外贸易提供了有利的条件。南宋时，同中国有贸易关系的国家已达50多个，进出口商品也已达几十种。宋朝对外贸易的发展与其对海外贸易的态度有十分重要的关系，高宗曾说：“市舶之利最厚，若措置得合宣，所得动以百万计岂不胜取之于民。联所以留意于此，底几可以少宽民力尔。因此，宋朝对外商历来采取“招诱”政策，在南宋甚至以招诱外商多少为补官的标志。这些政策，对发展海外贸易起到重要的促进作用。

宋朝设立过市舶司的地方，有广州、杭州、明州、泉州、密州(山东诸城)、秀州(渐江嘉兴)，南宋还在温州和江阴(江苏江阴)等地设立市舶务，在秀州海盐县的澉浦镇设立市舶场。广州设立市舶司最早，江阴市舶务是最晚約一个。在北宋，广州市舶收入最多，到南宋以后，由于泉州靠近京城临安成为贸易中心。各市舶司以知州为使，通判为判官，及转运使司分掌其事，又道京朝官、三班内三人专领。其后，三州知州领使，如动农之制，通判兼监，而罢判官之名，每岁止三班内待专掌，转运使亦总领其事。对商人出海贸易者，要在市舶司登记，请官府发给证明才可出海，如有违者，没收其财货。

神宗元丰二年(公元年)的规定是：商贾人到高丽贸易，货财达者，明州登记入籍，岁责保给引发船；无引者视同法元祐三年(公元年)的规定比较详细：贾人由海道往外藩，要将所运货物及名称、数量及到达地点，报所在州请保，不得参带兵器或可造兵器及违禁之物，官府才给券允其出海。如擅自乘船由海入界河及往高丽、新罗、登州境者，判徒罪，往北界者加等。可见，对海外贸易管理是严格的。

外商到中国贸易，进入中国港口时，要先经过市舶司抽解。细色值钱之物。依法十分抽解一分，其余粗色请物都按十五分抽解分。这种抽解是对放行货物而言。宋朝对玳瑁、珠贝、犀象、镔铁、體皮、珊瑚、玛瑙、乳香实行禁榷制度。放行货物有37种：木香、槟榔、石腊、硫磺、大腹、龙脑、沉香、檀香、丁香、皮桂、胡椒、阿、莳萝、草澄茄、河予、破故纸、豆花、白荳蔻、鹏沙、紫矿、胡芦芭、芦荟、草拔、益智子、海洞皮、缩砂、高良、草荳、桂心苗、没药、煎香、安息香、黄熟香、乌满木、降真香、 等。后来紫矿改为禁物资。绍兴三年，户部又规定了除抽解外，“堪造军器之物，自当尽行博买。其余货物，或送纳行在，或于处变卖。可见，宋朝对外商所贩货物分为三种处理办法：即禁、抽解、博买，亦即对珍贵物品实行专卖；军事物品由国家收购；一般物品则国家征税。按照进口货物的不同用途、作分别处理的。

可以看出宋朝进出口贸易的发达和进出口管理已初具规范了。宋代抽解的比例不是不变的，如隆兴二年，规定“迩来抽解既多，又迫使之输，致货而价减。择其良者，如犀角、象齿十分抽二，又博买四分；珠十分抽一，又博买六分＂这种抽解和博买的确定，也体现了宋朝对外贸的选择和控制是严格的。除抽解外，还征收脚赡家钱，又叫破水脚钱。此钱是市舶司管理起发货物人员的津贴。旧法，细色纲龙脑、珠之类，每一纲两，其余犀象、紫矿、乳檀香之类，为色，每纲1万斤凡起一纲，遣前一名部送，支脚乘赡家钱一百余缗。大观(公元年)以后，作了调整，犀象、紫矿皆作细色起发，以旧日纲分作32纲，多费脚乘赡家钱余贯。至于乾道七年(公元年)，诏广南起发簏色香药货物，每纲2万斤，加耗斤，依旧支破水脚钱16贯钱。

淳熙二年(公元年)福建、广南市舶司细货物，全按以5万斤为一全纲。可见随着每纲货物的数量增大，给市舶起发人员的津贴也增加了许多。宋对于进出口商货，也有减兔规定，如对受到自然灾害袭击的商人免征关税，乾道三年载：“诏广南、两浙市舶司所发舟还，因风水不便，船破樯坏者，即不得抽解。＂但对于不规定贩卖货物或逃税者，要处以没收财货或受刑的处罚，如：私与外商贸易者，计直满百钱以上者就论，15贯以上黥面流放海岛，过此限以上送阙下。后又规定，至4贯以上徒一年，到20贯以上，黥面后论为役兵。宋代市船收入，治平中(公元-年)已达0多万，到兴末年(公元年)仅广州、泉州、两浙市舶司每抽解和博买所得达万缗，占到当时全国财政收入的1/。

宋代市舶的增加，同宋代的海外贸易得到空前发展有关。当时由于“丝绸之路”这条通往西方的道路暂时被割断，更重要的是宋王朝为增辟财源，鼓励进出口贸易的开展，而国内商品经济也得到进一步发展，这就为对外贸易创造了良好条件。

宋代的税收管理

管理机构：宋朝建立后，在中央，三司使为掌管财政的 权力机关。商税、盐、茶、铁等均由三司使下属盐铁机构掌管。到元丰年间(公元-5年)，王安石变法，税负、征榷由三司掌管，而茶、盐、坑冶、坊场、河渡等则作为朝廷的专款收入，由宰相掌管。元丰后，罢三司，大部分职掌转归户部，户部设有左右曹，征归户部右曹掌管。户部属官有度支、仓部、金部等机构：度支掌财赋的收支计算，金部掌市舶、権易、商税、盐，矿等收入仓部是国家仓储的主管部门。另外，对具体工商税的征收管理又专设官员，如提举茶盐司，掌山海之利。中兴后，曾设提举常平茶盐司，掌坊场、河渡等收入；提举坑司，掌山泽之所产都大提举素马司，主管素马交易：提举市舶司，主管对外贸易和课税事宜另外，还有掌各路的财政官员，如有发运使、提点刑狱公事等，就一路或几路财货的发运或管理诸事工商税征收管理。

宋代之工商税主要是商税的征收管理等具事务，又设有专门的机构来完成。如：盐、茶、酒国家专卖时，入中财物的收缴有榷务；在盐产地设监征税或收买食盐并转卖给商人；对矿产品在产地设监务征税或收购产品对商品买卖征税则设商税务，四京和南宋的临安称商税院，各州府称税务，各军、县镇称税务或税场。《宋史食货志》载：“凡州县皆置务，关镇亦或有之大则专置官监临，小则令、佐兼领，诸州仍令都监、监押同掌。”熙宁十年全国州县墟镇共设务个。

税务的设置，要按一定手续申报批准，没有申报或申报未准而私设者要杖。随着工商贸易的发展，税收管理的加强，税务机构也随之增加。如河北东路滨州，原有在城、安定、蒲台，和、永丰、招安6务，宁十八年增为18务，比原数增加3倍南宋实为半壁江山，而支出比北宋更为浩繁。合法、非法设置税务、税场、税铺就更多了，各税务还常派出专栏拦税，变相征税，甚至“有一务面分之至十数处者，＂一物而征之至十数次者。＂致使商税过重，商旅不行，国家商税收入反而大大减少宋政府也曾多次下令裁减税务，绍兴二十六年(公元年)尚书省诏令各路转运司商议减并税务，结果减税场处，罢9处，免过税5处。但这种减并往往因国家规定各税务的税额不减免流于形式。如：两税务并一税务后，两税务的税额也合并了，于是只能破坏则例规定，不该征的征，该少征的多征，或重复征税因此，商税过重，商旅倍受扰的问题也就不可能得到根本解决。

辽国的工商税

公元年，耶律阿保机(辽太祖)究一契丹族各部，建立契丹国。辽太宗耶律德光继承、发展了其父的事业，公元年改“契丹”为”辽。辽太宗继位后，根据统治区内多个民族、多层次经济形态的具体情况，采取了“因俗而治”的方针。一方面根据唐朝的制度，扩大了旧目管理汉族人的事务部门，在汉族人集中居住区维持原来的统治方式，州设刺使，县置县令，称为“南面官”;对契丹人居住区，采取适应契丹部落传统习惯的统治方式，称为“北面官”。这种“以汉人制待汉人”，“以国制治契丹”的统治方式，既有利于辽政权的巩固发展和促进了契丹本族的繁荣。

辽政权统治区的经济发展是相当不平衡的，北面草原，以畜收为主，主要处于奴隶占有制经济，甚至还有氏族制残余；而南方以农业为主，经济比较发达，主要处于封建占有制形态。辽统治者为了大发展统治区内的经济，一方面迅速发展畜业，另方面重视农业生产。会同九年(公元年)辽太宗就曾下令，不准士兵破坏农业庄稼，否则以军法论处。辽代的工商业发展较快，如矿业，首山(今辽宁鞍山)矿区是辽代初期承袭渤海原有基础上发展起来的，那里的铁矿坑，深达18米以上，开采的规模很大，辽的冶铁技术也提高很快，能冶炼出一种质量很高的“镔铁”，近似于低级钢，太祖时，部置三柳湿河、三古斯和手山后征幽、萄；还师时经过山龍，发现铁矿，命置治。辽对矿冶征矿税。据《辽史食货志》载：“东平县(今辽宁阳市)，本汉襄平县故地，产铁矿，置采炼三百户，随赋供納。至于年课多少，史无记载。

辽盐产也很丰富，不但能满足本身需要，还向宋朝私贩盐。辽国盐价要比宋朝便宜得多，管理也松散，史载辽代允许平民自由采。曾在香河县置榷盐院，征盐税，但其煎取之制，岁出之额，不得而详。辽的商业是逐渐发展起来的，如“五京”中的上京、中京，地处渔猎、游牧经济区，工商业发展比较迟缓，上京的南城虽然也有经营商业的市肆，但到应历年间，仍主要采用布作交换手段商业较兴旺的是南京(今北京)东京(今辽宁辽阳市)和西京(今山西大同)等，南京“城北有市，海陆百货，居于其中。＂东京外城称汉城，是汉族人集中地区。分南市和北市，上交易在南市，午后在北市。在市场上“百物山待”，有盐、酒、茶、药材、铁器、布帛、书籍、珍玩以及日常用品，用具和马具。

除大的城市外，各州县贸易也很频繁，有市集，甚至在山区和农村也有民间交易之所，史称小民之为市者，以车从之于山间辽代设“都监”、“知商税事”，市场设有商税都检点、商税都监商税判官。商税兼指市租、关津税和盐、铁、酒、木材烟火等买卖税，但如何征，征多少，年课多少，史书没有记载。

结语

辽在沿边一带设有植场，对宋有州新城场(今河北涿县东北)，朔州场；对高丽有保州擁场(今鸭绿江东)对女真兀惹等有宁江州権场，黄龙府旌场(今吉林农安);对西北、西南的阻卜、党项、阴山靼诸部的有羊城擁场(内蒙古集宁东)和振武军榷场(今内蒙古和林格尔西);还有设在西安城附近的过腰带、上石楞坡擁场，云内州(今内蒙古乌喇旗)和银瓮(今内蒙古萨拉齐西北)權场等。贸易“商旅辐”，“道路镪属”，成交额也颇为巨大。在兴宗朝，辽在对宋的场贸易中每年还入汉边的银绢，总数达三、四十万两匹，约占当时宋给辽“岁币”“廷劳答贶”等费用的60％。对这些榷场的管理和征税，则设都监主掌。

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